Юридические услуги при УСН

УСН доступна как организациям, так и индивидуальным предпринимателям, за исключением отдельных категорий (банков, страховщиков, нотариусов, производителей подакцизных товаров, компаний с филиалами и др.). Полный перечень ограничений установлен п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Для сохранения права на применение УСН доход за отчетный период не должен превышать 150 млн рублей. При превышении лимита налогоплательщик с начала следующего квартала обязан перейти на общий режим налогообложения.

Согласно ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе представить письменные возражения на акт в течение одного месяца со дня его получения, если оно не согласно с изложенными фактами и выводами проверяющих.

Акт проверки носит промежуточный характер и служит основанием для вынесения итогового решения. Поэтому направление мотивированных возражений с приложением подтверждающих документов является важным этапом защиты, особенно при последующем обжаловании решения.

В соответствии со ст. 101 и 101.2 НК РФ решение налогового органа, не вступившее в законную силу, может быть оспорено в апелляционном порядке. Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган в течение одного месяца со дня получения решения.

Документ оформляется письменно и направляется через налоговый орган, принявший оспариваемое решение.

Апелляционная жалоба должна содержать:

1. сведения о заявителе (ФИО и адрес — для физического лица; наименование и адрес — для организации);
2. реквизиты обжалуемого решения;
3. наименование налогового органа, принявшего решение;
4. обоснование нарушения прав заявителя;
5. заявленные требования;
6. указание способа получения ответа (на бумаге, в электронной форме или через личный кабинет налогоплательщика).

К жалобе допускается приложить документы, подтверждающие доводы заявителя.

По результатам рассмотрения вышестоящий налоговый орган вправе:

1. оставить жалобу без удовлетворения;
2. отменить решение полностью либо частично;
3. отменить решение и принять новое по существу дела.

Если апелляционная жалоба не удовлетворена, либо удовлетворена частично, налогоплательщик вправе обратиться в суд в порядке, установленном процессуальным законодательством.

Налоговое законодательство допускает как снижение, так и увеличение размера штрафных санкций. Согласно ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства сумма штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза от установленного размера. Верхний предел снижения законом не ограничен.

Следует учитывать, что данное правило не распространяется на пени, начисленные на сумму недоимки — их размер уменьшению по указанному основанию не подлежит.

Оценка наличия либо отсутствия смягчающих факторов производится судом или налоговым органом при рассмотрении дела. Эти обстоятельства должны приниматься во внимание независимо от того, заявлялось ли соответствующее ходатайство со стороны привлекаемого лица.

Налоговый кодекс Российской Федерации не закрепляет закрытого перечня обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими ответственность. В соответствии со ст. 112 НК РФ к таким обстоятельствам, в частности, относятся:

• совершение правонарушения вследствие тяжелых личных либо семейных обстоятельств;
• совершение деяния под воздействием угроз, давления или принуждения, а также по причине материальной, служебной или иной зависимости;
• сложное финансовое положение физического лица, привлекаемого к ответственности;
• иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган сочтут смягчающими с учетом конкретной ситуации.

Таким образом, законодатель предоставляет правоприменителю право самостоятельно оценивать совокупность фактов и решать, могут ли они повлиять на размер ответственности в каждом отдельном случае.

Судебная практика свидетельствует о том, что для организаций и индивидуальных предпринимателей чаще всего в качестве смягчающих признаются следующие обстоятельства:

• совершение правонарушения впервые;
• самостоятельное обнаружение и устранение допущенных нарушений;
• признание вины;
• явная несоразмерность штрафа последствиям нарушения;
• тяжелое финансовое состояние налогоплательщика;
• добровольное погашение недоимки.

При этом каждое обстоятельство должно быть подтверждено документально. Без надлежащих доказательств рассчитывать на снижение санкций не представляется возможным.

Финансовая поддержка компании со стороны её участника — распространённая практика. Однако квалификация такой операции зависит от статуса учредителя, формы передачи средств и способа оформления.

Прежде всего, необходимо учитывать нормы Гражданский кодекс Российской Федерации. Закон прямо запрещает дарение между коммерческими организациями (ст. 575 ГК РФ). Сделка, совершённая в обход этого запрета, может быть признана недействительной (ст. 168 ГК РФ).

В то же время законодательство допускает иные способы финансирования бизнеса. В частности, согласно ст. 27 Федеральный закон № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества вправе вносить вклады в имущество по решению общего собрания. Кроме того, возможно увеличение уставного капитала за счёт дополнительного взноса участника, в том числе, если им является коммерческая организация.

Важно понимать разницу: вклад в имущество или увеличение доли не признаются дарением, поскольку участник получает встречное имущественное право. А вот простое перечисление средств без соответствующего корпоративного оформления может быть расценено как безвозмездная передача, что для коммерческих структур недопустимо.

Если учредитель — физическое лицо, запрета на безвозмездное финансирование компании законодательство не устанавливает.

С точки зрения налога на прибыль решающим фактором является размер доли участия. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налоговый кодекс Российской Федерации имущество или денежные средства, полученные от учредителя, не учитываются в составе доходов при условии, что его доля превышает 50%.

Однако действует дополнительное требование: переданное имущество (кроме денежных средств) не должно отчуждаться третьим лицам в течение года с даты получения.

Денежные средства можно использовать без ограничений. Если же передано оборудование, недвижимость или иные активы, они должны оставаться на балансе компании не менее 12 месяцев.

Возникновение обязательств по НДС напрямую связано с характером передаваемого имущества. Безвозмездная передача товаров, работ или услуг признаётся реализацией и формирует объект обложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Перечисление денежных средств таким объектом не является.

Обязанность по начислению и уплате НДС лежит на стороне, передающей имущество. Если учредитель — физическое лицо, то в силу ст. 143 НК РФ он не относится к числу плательщиков НДС, следовательно, налог не возникает.

Обжаловать решение налогового органа можно несколькими способами. Налогоплательщик вправе выбрать наиболее удобный формат подачи:

• обратиться лично и передать документы через канцелярию или окно приёма;
• направить жалобу почтовым отправлением — ценным письмом с обязательной описью вложений;
• воспользоваться телекоммуникационными каналами связи;
• оформить и отправить обращение через личный кабинет налогоплательщика.

Все варианты являются допустимыми — важно лишь соблюсти установленный порядок оформления.

До вынесения итогового решения заявитель вправе дополнить свою позицию новыми документами (п. 1 ст. 140 НК РФ). При этом необходимо пояснить, по каким причинам эти материалы не были представлены ранее (п. 4 ст. 140 НК РФ).

Как правило, жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом без личного участия заявителя (п. 2 ст. 140 НК РФ). Исключение возможно в ситуации, когда при анализе материалов выявляются расхождения между данными налоговой проверки и сведениями, представленными налогоплательщиком. В таком случае заявителя уведомляют о дате и месте рассмотрения для предоставления пояснений.

До момента принятия решения допускается отзыв жалобы — полностью либо в определённой части (п. 7 ст. 138 НК РФ).

Вышестоящий налоговый орган вправе оставить обращение без рассмотрения полностью или частично, если:

• нарушены требования к форме и способу подачи, предусмотренные п. 1 ст. 139.2 НК РФ (например, жалоба не оформлена письменно или не подписана уполномоченным лицом);
• в тексте отсутствует указание на конкретные ненормативные акты, действия либо бездействие должностных лиц, повлекшие, по мнению заявителя, нарушение его прав;
• от заявителя поступило заявление об отзыве жалобы до принятия решения;
• ранее уже подавалось аналогичное обращение по тем же основаниям.

Тщательная подготовка документа и чёткое изложение аргументов позволяют минимизировать риск формального отказа и обеспечить всестороннее рассмотрение позиции налогоплательщика.

НКО вправе применять ряд налоговых послаблений.

1. От НДС освобождаются операции по реализации и оказанию на территории РФ:

• образовательных услуг лицензированными некоммерческими организациями;
• отдельных медицинских товаров и услуг;
• услуг по архивному делу;
• социальных услуг, прямо указанных в НК РФ;
• работ по сохранению объектов культурного наследия;
• услуг в сфере культуры и искусства;
• предметов религиозного назначения и профильной литературы, реализуемых религиозными организациями;
• товаров, работ и услуг, производимых общественными организациями инвалидов и структурами, созданными ими при соблюдении установленных требований к численности и оплате труда инвалидов.

Кроме того, организация освобождается от уплаты НДС, если её выручка без учёта налога за три последовательных месяца не превысила 2 млн рублей.

2. От налога на имущество освобождаются:

• религиозные организации — при использовании имущества в религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов;
• учреждения, созданные такими организациями для достижения социальных, образовательных, культурных и иных общественно значимых целей;
• организации, учреждённые объединениями инвалидов, при соблюдении требований к структуре уставного капитала и кадровому составу.

Также НКО могут пользоваться региональными льготами по транспортному налогу. Например, в Московской области общественные организации инвалидов освобождены от его уплаты (за исключением воздушных и водных судов).

Доход от реализации доли в уставном капитале может облагаться налогом на прибыль по ставке 0%, если одновременно выполняются два условия (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона № 395-ФЗ):

• доля приобретена после 1 января 2011 года;
• на дату продажи она находилась в собственности более пяти лет.

При несоблюдении данных требований применяется общая ставка налога на прибыль — 20%.

Для физических лиц действуют аналогичные правила. Если условия льготы не соблюдены, доход облагается НДФЛ по ставке 13% для налоговых резидентов РФ и 30% — для нерезидентов.

Если участнику — физическому лицу — при выходе из общества выплачивается действительная стоимость его доли, такая сумма освобождается от НДФЛ при одновременном соблюдении двух условий (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, Письмо Минфина России от 22.12.2017 № 03-04-05/86203):

• доля находилась в собственности (либо ином вещном праве) более пяти лет без перерыва;
• право на долю возникло не ранее 1 января 2011 года.

При несоблюдении хотя бы одного из указанных критериев общество обязано рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Налог исчисляется со всей суммы действительной стоимости доли (Письмо Минфина России от 10.11.2016 № 03-04-05/65811) по ставкам, установленным пп. 1, 3 ст. 224 и п. 1 ст. 225 НК РФ.

Важно учитывать, что организация не вправе уменьшать налоговую базу на имущественный вычет. Получить вычет участник может самостоятельно, обратившись в налоговый орган по окончании календарного года и представив декларацию (ст. 216, пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ).

Если расчёт производится денежными средствами, удержание НДФЛ осуществляется непосредственно в день выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При передаче имущества (натуральная форма дохода) налог удерживается из любых последующих денежных выплат участнику, но не более 50% от их размера (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить удержанный налог необходимо не позднее рабочего дня, следующего за датой:

• фактической выплаты денежных средств;
• выдачи дохода, из которого удерживается налог при натуральной форме расчёта (п. 6 ст. 6.1, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Если удержать налог в течение года невозможно, общество обязано письменно уведомить об этом как налогоплательщика, так и инспекцию по месту своего учёта (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).

По завершении налогового периода налоговый агент отражает сведения о доходе и сумме удержанного налога в справке 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).